Ведение учета договоров подряда

Учет договоров подряда

Бухгалтерский учет договора подряда у подрядчика

При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от заказчика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

Дт 62 Кт 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости реализованного объекта

Дт 90 Кт 20 — списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от застройщика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС договора подряда с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

Дт 46 Кт 90 — отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

Дт 90 Кт 20 — списывается сумма затрат по законченным этапам работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 62 Кт 46 — списана стоимость всех этапов работ

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

Дебет 10 Кредит 60 — отражено поступление материалов от заказчика

Дебет 62 Кредит 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей

Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

В соответствии со ст.226 НК РФ, налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 — отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

Дт 76 Кт 68 — отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — отражено начисление ЕСН по договору подряда

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начислены взносы от несчастных случаев на производстве

Дт 76 Кт 50 (51) — отражена выплата вознаграждения физическому лицу

Дт 68 Кт 51 — отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление аванса на выполнение работ

Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 60 Кт 60 — сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 (91) — отражена договорная стоимость переданных материалов

Дт 90 (91) Кт 68 (76) — начислен НДС со стоимости переданных материалов

Дт 90 Кт 10 — списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

Дт 60 Кт 62 — погашена взаимная задолженность.

Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 10/7 Кт 10 — отражена передача материалов подрядчику

Дт 20 Кт 60 — отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 20 Кт 10/7 — на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

Дт 60 Кт 91 — отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

Дт 91 Кт 68 — начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 91 Кт 10/7 — списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 60 Кт 51 — погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

Учет договоров подряда. Требования международных стандартов

Карасева Лариса Андреевна

руководитель направления МСФО ЗАО «Аудит и Право АЛЬЯНС КОНСАЛТИНГ».

Требования МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» в основном касаются тех компаний, которые выступают в качестве подрядчика или субподрядчика по выполнению строительных и монтажных работ, а также прочих работ и услуг, которые непосредственно связаны со строительством объектов. В статье речь пойдет о сложностях, возникающих на практике при применении компаниями требований международных стандартов при подготовке финансовой отчетности.

Что определяют требования стандарта МСФО 11?

В первую очередь МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (далее МСФО 11) показывает компании, являющейся подрядчиком, как:

• идентифицировать объекты учета, т. е. выделять единицу учета по выполняемым ею подрядным работам или же объединять взаимосвязанные между собой контракты в единый пакет;
• отражать затраты, которые она несет в части выполнения конкретного договора;
• признавать в финансовой отчетности выручку и определять финансовый результат.

В применении требований стандарта при подготовке финансовой отчетности по МСФО сложности у компании возникают лишь в том случае, если к концу отчетного периода у нее есть контракты, работы по которым еще не завершены. Трудно представить себе на практике такую ситуацию в компаниях, которые работают в сфере строительства и других, смежных со строительством областях, когда на конец отчетного периода у организации нет таких договоров. Это означает, что с подобными сложностями сталкивается достаточное количество компаний.

Отражение в отчетности задолженности по договорам подряда

В соответствии с требованиями стандарта в отчете о финансовом положении по не закрытым на конец отчетного периода работам компания должна будет отразить единый актив или обязательство. Его размер определяется как сумма понесенных затрат, сформированных к отчетной дате, скорректированных на суммы прибыли по контракту для целей МСФО и суммы по промежуточным счетам, выставленным заказчику (суммы выручки по контракту, которые признаны в РСБУ и служащие основанием для выставления счетов заказчику). В МСФО нет четко описанного требования, в каких статьях отчета о финансовом положении компании следует отразить получившийся в ходе расчетов актив или обязательство. Это означает, что компания сама вправе выбрать, где в отчете о финансовом положении она будет их отражать. Мы предлагаем при разработке формата отчета о финансовом положении предусмотреть такие статьи, как:

• «Задолженность покупателей по договорам на строительство» (в составе активов);
• «Задолженность перед покупателями по договорам на строительство» (в составе обязательств).

Компания отразит в финансовой отчетности актив в том случае, если сумма выручки, признанной в РПБУ, будет меньше суммы выручки, признанной в МСФО, и обязательство, соответственно, в обратном случае.

Расчет процента завершенности

Сумма выручки, которую компания признает в своей финансовой отчетности, зависит от расчета процента завершенности по каждому контракту или по единому пакету контрактов. МСФО 11 предлагает рассчитать процент завершенности работ на соответствующую отчетную дату следующими способами:

• затратным способом (расчет доли понесенных затрат в общей сумме затрат по проекту);
• методом оценки полученных результатов (когда оценивается непосредственно объем выполненных работ по проекту, например с помощью проведения технического инспектирования на объекте строительства).

Стоит отметить, что большинство российских компаний, которые в силу специфики их деятельности применяют МСФО 11 при подготовке своей отчетности, используют для расчета процента завершенности первый способ, поскольку второму способу присущи определенные погрешности, влияние которых на финансовую отчетность может быть существенным.

В чем могут быть сложности при реализации правил стандарта?

Идентификация договоров подряда

Первая сложность, с которой приходится сталкиваться компаниям при трансформации отчетности в формат МСФО, является анализ того, как в российском учете ведется аналитический учет по договорам подряда, т. е. насколько в компании поставлен проектный учет.

Напомним, что МСФО 11 не запрещает при выполнении условий, установленных в стандарте, объединять или разделять договоры подряда.

Компании следует рассматривать совокупность отдельно юридически оформленных договоров как единый пакет только в том случае, если работы, которые по ним выполняются, настолько тесно взаимосвязаны между собой, что выполнение отдельно взятой работы не представляет для заказчика никакой экономической целесообразности без комплекса остальных работ.

Пример

Работа по проведению электросетей в строящемся здании заказчика может включать в себя разные виды работ (проектирование системы, монтаж сетей, управление проектом), и на каждую работу может быть заключен отдельный контракт. При трансформации отчетности по МСФО следует объединить отдельные договоры по проведению электросетей в единый объект по признаку принадлежности каждой работы к одному зданию.

При возникновении обратной ситуации, при которой имеется один контракт с заказчиком на проведение работ в разных зданиях, при трансформации следует, наоборот, выделить объекты из одного контракта.

Без прохождения через процесс идентификации компания не может двигаться дальше в расчетах по договорам подряда, так как это влечет за собой невозможность расчета выручки и затрат по договору и расчета рентабельности по проекту.

После того как компания идентифицировала договоры подряда, встает вопрос о том, как рассчитать выручку и затраты для целей МСФО.

Признание выручки и затрат по договору

Сложности с расчетом выручки и затрат по договору для целей МСФО могут заключаться в следующих моментах:

• формирование расчета плановой рентабельности по проекту;
• ведение в компании проектного учета затрат в разрезе каждого договора или группы взаимосвязанных договоров;
• распределение косвенных производственных затрат отчетного периода между идентифицированными объектами учета по договорам подряда.

Напомним, что все общепроизводственные расходы, относящиеся в целом ко всем строительным контрактам и которые нельзя напрямую отнести на какой-то один контракт, должны быть распределены между контрактами на обоснованной и систематической основе. Так, например, расходы по заработной плате руководителей строительных подразделений являются косвенными (общепроизводственными) расходами, и при выборе базиса для их распределения между строительными контрактами можно выбрать распределение прямых затрат по заработной плате.

Хотелось бы акцентировать внимание еще на такой отличительной особенности работы строительных компаний, как «гарантийные удержания». Так, заказчик по контракту в соответствии с условиями договора удерживает у себя определенную сумму денежных средств, причитающуюся к выплате подрядчику после того, как завершатся все предусмотренные в договоре работы и истечет гарантийный период, установленный контрактом. В том случае если средний срок гарантийного удержания значительно растянут во времени, компании следует определять справедливую стоимость финансового актива (дебиторской задолженности) с учетом дисконтирования ожидаемых денежных поступлений, связанных с возвратом данного гарантийного удержания.

Почему при трансформации формируются разницы при отражении в отчетности информации по договорам подряда?

С нашей точки зрения, довольно сложно найти универсальный ответ на этот вопрос, который объяснит причины расхождений при трансформации в каждой конкретной компании. Учитывая, что с момента ввода в действие ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» находятся такие компании, которым удалось путем пересмотра подходов к ведению проектного учета если не избежать разниц при трансформации, то хотя бы свести их к минимуму.

Это позволяет сделать вывод, что основная причина кроется именно в том, каким образом в компании организован проектный учет по строительным договорам как на уровне бухгалтерского учета, так и на уровне планирования затрат и оценки рентабельности проектов. Хотя оптимизация проектного учета является, безусловно, одним из наиболее трудоемких процессов на пути сближения показателей МСФО и РПБУ и требует отвлечения определенных ресурсов на первоначальном этапе.

Заключение

Проектное построение учета по РСБУ в отношении договоров подряда обеспечит минимизацию трансформационных корректировок в этой области. Кроме того, проектный учет, основанный на приоритете экономической сущности операций, позволит также более эффективно осуществлять управление строительством и проводить постоянный мониторинг состояния выполнения строительных работ.

Для отражения в отчете о финансовом положении единого актива или обязательства по договорам подряда, не закрытым на конец отчетного периода, целесообразно предусмотреть такие статьи, как:

• «Задолженность покупателей по договорам на строительство» (в составе активов);
• «Задолженность перед покупателями по договорам на строительство» (в составе обязательств).

Договор строительного подряда. Порядок бухгалтерского учета

При осуществлении инвестиционно-строительной деятельности, организация и ведение бухгалтерского учета компании – строительного подрядчика, в случаях выполнения:

  • долгосрочных проектов,
  • проектов, даты начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды,

осуществляется в особом порядке.

В настоящее время порядок ведения бухгалтерского учета:

  • доходов,
  • расходов,
  • финансовых результатов,

организациями, выступающими в качестве подрядчиков (субподрядчиков) в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет:

  • более одного отчетного года (долгосрочный характер),
  • сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы,

осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*.

*Данное ПБУ не распространяется на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.

ПБУ 2/2008 не применяется подрядчиками при выполнении краткосрочных (менее одного отчетного года) договоров строительного подряда и сопутствующих договоров.

Так же ПБУ 2/2008 может не применяться субъектами малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

ПБУ 2/2008 так же распространяется на договорные отношения, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы:

1. На договоры оказания услуг:

  • в области архитектуры,
  • инженерно-технического проектирования в строительстве,
  • иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом.

2. На выполнение работ по восстановлению (ликвидации):

  • зданий,
  • сооружений,
  • судов,

включая связанное с ликвидацией восстановление окружающей среды.

Нормативно-правовое регулирование отношений, возникающих в связи с выполнением договора подряда, осуществляется в соответствии с 3 параграфом 37 главы Гражданского кодекса «Строительный подряд».

Кроме того, при осуществлении строительных работ, компании (в зависимости от конкретных видов деятельности) руководствуются:

  • Земельным кодексом РФ,
  • Градостроительным кодексом РФ,
  • Федеральным законом №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»,
  • Федеральным законом №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»,
  • Федеральным законом №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Так же принимаются во внимание:

  • строительные нормы и правила (СНиПы),
  • единые нормы и расценки на строительные, монтажные и ремонтно-строительные работы (ЕНиРы),
  • типовые инструкции по охране труда для работников строительства, промышленности строительных материалов и жилищно-коммунального хозяйства (ТОИ),
  • своды правил,
  • СанПины,
  • ГОСТы,
  • нормы пожарной безопасности,
  • ведомственные строительные нормы,
  • справочники базовых цен и др.

По своему характеру договор подряда является возмездным, консенсуальным* и двусторонне обязывающим.

*Консенсуальный договор — договор гражданско-правового характера, для заключения которого достаточно соглашения сторон. Такой договор признаётся заключенным с момента подписания его сторонами.

Консенсуальный договор не требует каких-либо условий по оформлению и выполнению, кроме как обоюдное согласие сторон на его заключение.

В статье будут рассмотрены некоторые особенности действующего законодательства, а так же порядок ведения бухгалтерского учета при выполнении договоров строительного подряда.

НЕКОТОРЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, СВЯЗАННЫЕ С ДОГОВОРАМИ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Рассмотрим основные положения действующего законодательства, касающиеся строительного подряда.

В соответствии со ст.740 ГК РФ, по договору строительного подряда:

  1. Подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы.
  2. При этом заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию:

  • предприятия,
  • здания (в том числе жилого дома),
  • сооружения,
  • иного объекта,

а также на выполнение:

  • монтажных,
  • пусконаладочных,
  • иных,

неразрывно связанных со строящимся объектом работ (п.2 ст.740 ГК РФ).

При этом правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

В случаях, предусмотренных договором, подрядчик принимает на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение указанного в договоре срока.

Обратите внимание:Если по договору строительного подряда выполняются работы для удовлетворения бытовых или других личных потребностей гражданина (заказчика), к такому договору применяются правила параграфа 2 главы 37 ГК РФ, о правах заказчика по договору бытового подряда.

Положениями п.1 ст.4 закона 39-ФЗ, установлено, что субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются:

  • инвесторы,
  • заказчики,
  • подрядчики,
  • пользователи объектов капитальных вложений,
  • другие лица.

В соответствии с п.4 ст.4 закона 39-ФЗ, подрядчики:

  • физические лица,
  • юридические лица,

которые выполняют работы по договору:

  • подряда,
  • государственному или муниципальному контракту,

заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом.

Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом.

Обратите внимание:Подрядчиквправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, государственным контрактом, заключаемыми между ними (п.6 ст.4 закона №39-ФЗ).

ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

  • доходов,
  • расходов,
  • финансовых результатов,

ведется отдельно по каждому исполняемому договору в отдельности.

При этом, одним договором может быть предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту.

В этом случае строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий (п.4 ПБУ 2/2008):

  • на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
  • по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Как один договор должны рассматриваться два (и более) договора, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, при соблюдении одновременно следующих условий (п.5 ПБУ 2/2008):

  • в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;
  • договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда в техническую документацию вносится:

  • дополнительный объект строительства,
  • дополнительные работы,

строительство такого объекта (выполнение работ), должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1. Дополнительный объект (доп. работы) по характеристикам:

  • конструкционным,
  • технологическим,
  • функциональным,

существенно отличается от объектов, предусмотренных договором.

2. Цена строительства дополнительного объекта (доп. работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Доходы по договору признаются организацией доходами от обычных видов деятельности (выручкой по договору) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

В соответствии с п.9 ПБУ 2/2008, выручка по договору корректируется на суммы:

  • отклонений,
  • претензий,
  • поощрительных платежей,

если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Величина выручки определяется подрядчиком исходя из стоимости работ, указанной в договоре.

Договорная цена может корректироваться в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

1. Отклонениями (возникшими и согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору), которые обусловлены:

  • использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций,
  • выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации,
  • выполнением работ, не предусмотренных в технической документации,

(увеличение выручки),

  • неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки).

2. Претензиями (предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями):

  • о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц;
  • о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д.,

(увеличение выручки по договору).

3. Поощрительными платежами (выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

Доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров и не связанные непосредственно с исполнением договора, в выручку по договору не включаются.

Такие доходы учитываются как прочие, либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

К таким доходам относятся, например:

  • доходы по договору купли-продажи от продажи излишков строительных материалов, приобретенных для исполнения договора;
  • доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

ПОРЯДОК ПРЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с п.11 ПБУ 2/2008, расходами являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

  • Прямые расходы — напрямую связанные с исполнением договора;
  • Косвенные расходы — часть общих расходов организации, приходящаяся на данный договор;
  • Прочие расходы — не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора.

В состав прямых расходов, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора (п.12 ПБУ 2/2008).

Предвиденные расходы принимаются к учету:

1. Либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству:

  • по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах,
  • по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.

1. Либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов:

  • на гарантийное обслуживание,
  • гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.

Обратите внимание:Резерв на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Косвенные расходы включаются в состав расходов по каждому договору путем распределения общих расходов организации (п.13 ПБУ 2/2008).

Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике для целей бухгалтерского учета организации.

Косвенные расходы организации можно распределять, например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень:

  • производственных,
  • технологических,
  • организационных,

нормативов в строительстве.

Обратите внимание:Принятый организацией порядок распределения косвенных расходов подлежит систематическому и последовательному применению.

Прочие расходы могут включать в себя расходы:

  • на общее управление организацией,
  • на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
  • другие расходы,

возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре (п.14 ПБУ 2/2008).

В соответствии с п.15 ПБУ 2/2008, расходы, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора:

  • на разработку технико-экономического обоснования,
  • подготовку договора страхования рисков строительных работ,
  • и т.п.,

понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан.

Обратите внимание:При несоблюдении вышеуказанных условий такие расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены (п.15 ПБУ 2/2008).

При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, как расходы будущих периодов.

По мере признания выручки по договору расходы списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном ПБУ 2/2008.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУАЛЬТАТА ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В соответствии с п.17 ПБУ 2/2008, выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен.

Способ «по мере готовности» предусматривает, что выручка и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату.

Выручка и расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Для определения достоверного финансового результата по договору, прежде всего нужно проанализировать условия заключенного договора (контракта) строительного подряда, а так же — техническую документацию.

Именно эти документы будут служить основанием для определения:

  • Начала и окончания сроков выполнения работ по договору.
  • Порядка определения цены выполняемых работ.
  • Полного перечня и объема работ по договору.
  • Расходов, компенсируемых подрядчику.
  • Порядка обеспечения строительства материалами и оборудованием*.

*В соответствии со ст.745 ГК РФ, обязанность по обеспечению строительства:

  • материалами (в том числе деталями и конструкциями),
  • оборудованием,

несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Независимо от договорного порядка определения цены, необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора являются (п.18 ПБУ 2/2008):

  • уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором;
  • возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору.

В случае, когда договор предусматривает:

  1. Твердую цену за выполнение всего объема работ.
  2. Цену, определяемую исходя из фиксированной в договоре расценки за каждую единицу выполняемой работы (конструкции, вида работ и др.),
  3. Смешанный порядок определения цены работ (возмещение расходов + % от этих расходов одновременно с согласованной максимальной ценой).

В дополнение к вышеуказанным условиям (указанным в п.18 ПБУ 2/2008), необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата являются (п.19 ПБУ 2/2008):

  • возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору;
  • возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору;
  • возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату;
  • соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов.

Организации самостоятельно определяют степень завершенности работ по договору на отчетную дату.

В соответствии с п.20 ПБУ 2/2008, для признания выручки и расходов по договору способом «по мере готовности» организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ на отчетную дату:

1. По доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору, например:

  • путем экспертной оценки объема выполненных работ,
  • путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору.

2. По доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору, например:

  • путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе.

При определении степени завершенности работ по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (п.20 ПБУ 2/2008):

  • понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам.

Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору, например:

  • стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора,
  • арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам,
  • авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору,

не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов.

Расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Если на отчетную дату у организации возникли сомнения в поступлении сумм, включенных в выручку по договору в соответствии с п.8, п.9 ПБУ 2/2008 (отклонений, претензий, поощрительных платежей) и отраженных в отчете о прибылях и убытках за предыдущие отчетные периоды, то суммы, в отношении поступления которых возникли сомнения, признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Обратите внимание:Корректировка выручки по договору, признанной в предыдущие отчетные периоды, на вышеуказанные суммы не производится (п.22 ПБУ 2/2008).

В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается и отражается в отчете о прибылях и убытках в соответствии с п.23 ПБУ 2/2008:

  • В величине понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.

Обратите внимание:При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата, выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности», независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность (п.23 ПБУ 2/2008).

Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует, например:

  • по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками,
  • по которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства,

признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.

Если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору:

  • отклонений,
  • претензий,
  • поощрительных платежей,

то сумма, которая может быть не получена организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору).

При этом величина ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток.

В случае, если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде (п.24 ПБУ 2/2008).

При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки, расходов и финансового результата по договору производится с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору (п.25 ПБУ 2/2008).

В соответствии с п.26 ПБУ 2/2008, в бухгалтерском учете организации выручка, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Данный актив можно учитывать на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», закрепив такой порядок в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Если в соответствии с договором, организация может выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления промежуточных счетов заказчику.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате:

  • до выполнения определенных условий,
  • до устранения выявленных недостатков работы,

то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

ПОРЯДОК РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с п.27 ПБУ 2/2008, в бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде:

  • сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;
  • способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату (п.28 ПБУ 2/2008):

  • общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
  • сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
  • сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

Разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

  • в качестве актива — не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
  • в качестве обязательства — задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

Смотрите еще:

  • Возврат в кассу ндфл Возврат заработной платы по бухгалтерскому учету Если при начислении заработной платы была допущена арифметическая ошибка, в результате которой сотрудник получил большую сумму, он должен […]
  • Земельный участок житомирская область Продам земельный участок по Житомирской трассе Брусиловский р- Житомирская обл, Брусиловский район, Брусилов, Киевская ул. Площадь: 10 соток Продажа, обмен 2Га фасад Житомирской трассы […]
  • Кто может подавать иск на лишение родительских прав Кто может подавать иск на лишение родительских прав Кто может подать в суд исковое заявление в интересах несовершеннолетнего о лишении родительских прав? Одной из самых распространенных […]
  • Военный комиссариат по советскому району уфы Военкоматы Уфы: адреса и телефоны На данной странице находятся адреса и контактные телефоны военных комиссариатов в Уфе. С помощью данного списка вы можете с легкостью найти интересующий […]
  • Купить дом на земле в иркутске Купить дом в Иркутске - 179 объявлений Сегодня 09:49 | Дом в Иркутске Жилой дом, 147 кв.м., 7 сот. СРОЧНО продается роскошный 2-х этажный дом город Иркутск, Ново Ленино объездная дорога, […]
  • Не заключил договор соцнайма Можно ли заключить два договора соц найма на одну муниципальную квартиру родственникам? Доброго времени суток ВОПРОС: В 3-х комнатной муниципальной хрущевке прописано 7 человек. Есть ордер […]
  • Мировой суд лазаревская Мировой суд лазаревская Лазаревский районный суд г. Сочи Адрес: 354201, г. Сочи, ул. Победы, 69 Основные контактные данные: Приемная: (8622) 72-20-45, 74-00-34 Канцелярия: (8622) […]
  • Исполнение контракта сроки публикации Разбираемся со сроками подписания и исполнения госконтракта Подписание В распоряжении победителя конкурса есть 10 дней после опубликования итогового протокола, чтобы поставить подпись в […]

Комментарии запрещены.