Договор со совместной деятельности

Несколько примеров совместной деятельности

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

В настоящее время в Украине большое распространение набрала такая форма организации бизнеса, как договор совместной деятельности. Согласно статье 1130 Гражданского кодекса по договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону.

Немного забегая вперед, можно сказать, что в Украине наибольшую популярность договоры совместной деятельности получили в сфере строительства. По таким договорам одна сторона делает вклад земельным участком, а другая сторона финансирует строительство.

Ведение бизнеса с помощью договоров о совместной деятельности имеет много преимуществ, некоторые из которых будут объявлены дальше. Наряду с преимуществами существуют и недостатки, которые, прежде всего, связаны с налогообложением и бухгалтерским учетом. Как очень и очень часто случается в Украине, недостатки связаны со слабым регулированием конкретного вопроса на уровне законодательства.

Нормативно правовые акты, регулирующие договоры совместной деятельности

В случае договоров совместной деятельности, с одной стороны имеем целый ряд нормативно — правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение совместной деятельности, а именно:

  1. Отдельные статьи Налогового кодекса.
  2. Приказ Минфина № 1352 от 28.10.2011 «Об утверждении формы налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и Порядка ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица».
  3. П(С)БУ 12 « Финансовые инвестиции».
  4. Приказ Минфина № 1873 от 30.12.2011 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица».
  5. Множество писем налоговой службы, которые в большей части цитируют вышеприведенные документы и кое-что разъясняют.

С другой стороны, внимательно прочитав все эти документы, человек получает очень отдаленное понимание, как правильно вести учет совместной деятельности, чтобы у налоговой службы не было вопросов.

Вообще, я планирую написать несколько статей (чем больше, тем лучше) о налогообложении совместной деятельности в которых я хочу рассмотреть много интересных спорных моментов не только налогообложения и бухгалтерского учета, но и вообще, работы по договору.

Начнем с нескольких реальных примеров организации деятельности с помощью договора о совместной деятельности.

Совместная деятельность в строительстве

Уже упоминавшееся строительство, по моему очень субъективному мнению, является наиболее популярной областью применения договоров совместной деятельности в связи с тем, что земля, является одним из наиболее ценных и очень ограниченных ресурсом. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону.

Обычно, одна сторона имеет землю, а другая сторона или несколько сторон имеют деньги, которые они готовы вкладывать в строительство.

Совместная деятельность по предоставлению услуг

У одного предприятия есть промышленная площадка, под которым, конечно, есть земельный участок. На земельный участок оформлены все необходимые документы, подтверждающие право собственности, то есть имеется четкая уверенность в будущем. Площадка имеет очень и очень выгодное местонахождение. Она находится недалеко от одной из крупнейших грузовых железнодорожных станций области. Непосредственно к площадке подведены железнодорожные пути. То есть имеются почти все возможности для предоставления услуг по погрузке и разгрузке железнодорожных вагонов.

Есть только одна проблема. У этого предприятия нет необходимого оборудования, им не за что его купить, а кредит им никто не дает. Однако есть другое предприятие, которое имеет или деньги или необходимое оборудование, и стремится заработать денег, немного вложившись в промышленную площадку.

Есть несколько путей ведения бизнеса, среди которых можно выделить аренду площадки или создание нового предприятия с внесением в его уставный капитал промышленной площадки и оборудование. Но есть гораздо более простой путь, которым является договор о совместной деятельности.

У одного предприятия есть парк отдыха с аттракционами и другими развлекательными сооружениями. Все это находится в очень запущенном состоянии, что практически исключает ведения прибыльного бизнеса. Перед рабочими парка существует достаточно немаленькая задолженность по заработной плате. Также большая сумма задолженности уже успела накопиться перед другими контрагентами, например перед поставщиками электроэнергии или воды.

Поскольку состояние парка не позволяет зарабатывать деньги от эксплуатации аттракционов, у такого предприятия нет никаких перспектив, поскольку им просто негде взять денег. Но есть другое предприятие, которое может погасить задолженность перед работниками и перед контрагентами, а также отремонтировать и восстановить аттракционы так, чтобы парк смог работать, зарабатывать деньги и приносить радость людям. Конечно, такое предприятие хочет получить часть будущей прибыли.

Самый простой и быстрый вариант оформить стремление сторон — договор о совместной деятельности.

Договор о совместной деятельности в торговле

За свою недолгую практику работы с договорами совместной деятельности я вообще не встречал примеров совместной деятельности в сфере торговли. Моделируя ситуацию, можно лишь предположить, что заключить договор совместной деятельности в сфере торговли, сторон может побудить наличие каких-то эксклюзивных условий продажи какого то товара, а у другой стороны, материальные ресурсы для вывода бизнеса на более менее существенный уровень.

В следующих статьях я попытаюсь рассмотреть основные практические моменты бухгалтерского учета и налогообложения совместной деятельности и вместе с читателями попробую разобраться, каким образом бухгалтеру договора совместной деятельности поступать в той или иной ситуации, для того, чтобы как можно больше минимизировать вопросы работников налоговой службы при проведении проверок.

А сталкивались ли вы с договорами о совместной деятельности ?

Договор со совместной деятельности

Документ : Договор о совместной деятельности

Договор о совместной деятельности

История показывает, что человечество (начиная групповой атакой на мамонтов и заканчивая объединением в коммуны) часто стремилось к объединению усилий для достижения общих целей. В настоящее время это желание воплощается различными объединениями, в том числе объединением государств в союзы. Самым простым способом реализации объединения усилий в хозяйственной деятельности является договор о совместной деятельности.

Как было раньше и как сейчас

Старый Гражданский кодекс, действие которого, прекратилось 31 декабря 2003 года, устанавливал, что совместная деятельность может быть только “хозяйственной”, и даже уточнял, какой именно: “строительство и эксплуатация межколхозного или государственно-колхозного предприятия или учреждения. строительство вводно-хозяйственных сооружений и приспособлений, строительство дорог, спортивных сооружений, школ, родильных домов, жилых домов и т.д.” (ст. 430). Нетрудно заметить, что совместная деятельность ограничивалась строительной. Кроме того, ограничивалось участие физических лиц в совместной деятельности. Гражданам разрешалось заключать договор о совместной деятельности только для удовлетворения своих “личных бытовых потребностей” (колодец выкопать, канаву для телефонного кабеля вырыть). Заключение договоров о совместной деятельности между гражданами и “социалистическими организациями” было строго запрещено. Вероятно, боялись, что гражданин может получить “нетрудовой доход”.

Новый Гражданский кодекс (ГК) Украины урегулировал совместную деятельность более диспозитивно. Статья 1130 ГК Украины: “1. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, которая не противоречит закону. 2. Совместная деятельность может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов участников.”

Главная специфика договора о совместной деятельности заключается в том, что стороны этого договора по основным своим правовым и экономическим характеристикам равны, в отличие от большинства других типов договоров, где характеристики сторон различаются, превращая стороны в оппонентов, интересы которых могут в рамках договора расходиться вплоть до того, что образуется некоторый конфликт интересов. Например, в договоре купли-продажи одна сторона — покупатель заинтересована в снижении цены, а другая сторона — продавец, напротив, в ее повышении.

В текущий момент важнейшей классификацией договоров простого товарищества должна быть, видимо, признана следующая: внутренние и внешнеэкономические договоры, то есть договоры простого товарищества, участниками которых являются только украинские юридические лица, граждане Украины, и договоры, участниками которых наряду с ними являются также иностранные юридические лица, иностранцы или лица без гражданства (апатриды). В условиях интеграции украинской экономики в мировую экономическую систему и развития внешнеэкономических связей особый интерес вызывает последняя категория — внешнеэкономические договоры простого товарищества. Пожалуй, важнейшим законом, регулирующим отношения, складывающиеся на основании такого рода договоров, является Закон Украины, от 19.03.1996 г. № 93/96-ВР “О режиме иностранного инвестирования”.

В договоре о совместной деятельности все стороны имеют правовой статус участника. Единство правовой и экономической природы сторон не снимает полностью возможность конфликта интересов между сторонами, но открывает возможность сгладить его, вплоть до полного исчезновения в некоторых аспектах. Общность правового статуса сторон договора наблюдается также в учредительных договорах — договорах о создании и порядке организации функционирования юридического лица.

Такое сходство договоров о совместной деятельности и учредительных договоров, разумеется, позволяет объединить их в группу, которую можно охарактеризовать как многосторонние договоры, поскольку, в принципе, сторон такого договора может быть сколько угодно: две и более. Однако весьма существенные различия между упомянутыми типами договоров определяются тем, что предметом учредительного договора является создание юридического лица, а у договора о совместной деятельности такого предмета быть не может. Предметом договора о совместной деятельности является какая-либо иная общая цель, не противоречащая закону. Это обстоятельство определяет множество существенных расхождений между упомянутыми типами договоров.

Пункт 4 части 1 статьи 1141 ГК Украины предусматривает прекращение договора простого товарищества в случае отказа участника от дальнейшего участия в договоре, если отсутствует договоренность иных участников сохранить договор в отношениях между этими остальными участниками. Таким образом, в результате заявления участника (участников) об отказе от дальнейшего участия в простом товариществе может возникнуть следующая альтернатива: договор прекращается или договор продолжает действовать в отношении оставшихся участников.

Право на выход участника из договора простого товарищества не может быть ограничено по сравнению с императивными нормами. В то же время законодательно предусмотрен только минимальный срок для заявления об отказе от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, и срок уведомления большей продолжительности, чем три месяца до выхода из договора, может быть истолкован как ограничение права. Следовательно, этот срок следует признать также императивно установленным максимальным сроком, так что выход участника из договора простого товарищества будет иметь место спустя три месяца после предупреждения об этом иных участников бессрочного договора простого товарищества.

Если же договор простого товарищества заключен на определенный срок, в том числе до достижения определенной цели, то право на односторонний выход из договора ограничивается тем, что участник, требующий расторжения договора, должен мотивировать это требование уважительной причиной и может быть обязан возместить при этом иным участникам реальные (прямые) убытки, причиненные расторжением договора досрочно (ст. 1142 ГК Украины). По общим обязательствам, возникшим перед третьими лицами, то есть по обязательствам перед лицами, не являющимися участниками простого товарищества, в период участия в договоре простого товарищества вышедшего участника, этот участник продолжает нести ответственность, причем, если договор простого товарищества прекратился, ответственность по неисполненным обязательствам перед третьими лицами является солидарной для всех участников простого товарищества.

Новый ГК Украины, в отличие от старого, достаточно глубоко определил случаи прекращения договора о совместной деятельности. Так, договор простого общества прекращается в следующих случаях (ст. 1141 ГК Украины):

1) признание участника недееспособным, безвестно отсутствующим, ограничение его гражданской дееспособности, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора относительно других участников;

2) объявление участника банкротом, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора относительно других участников;

3) смерть физического лица — участника или ликвидация юридического лица — участника договора простого общества, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора относительно других участников или замещения умершего участника (ликвидированного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);

4) отказ участника от последующего участия в договоре простого общества или расторжение договора по требованию одного из участников, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора относительно других участников;

5) окончание срока договора простого общества;

6) выделение части участника по требованию его кредитора, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора относительно других участников;

7) достижение цели общества или наступление обстоятельств, когда достижение цели общества стало невозможным.

В случае прекращения договора простого общества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование участников, возвращаются участникам, которые их предоставили, без вознаграждения, если иное не предусмотрено договоренностью сторон. Раздел имущества, находящегося в общей собственности участников, и общих прав требования, возникших у них, осуществляется в порядке, установленном в ст. 367 ГК Украины. При этом договор о разделе недвижимого имущества в составе общей совместной собственности должен быть нотариально удостоверен. Если стороны не достигнут договоренности о разделе имущества, то такой спор может быть передан в суд.

Вышеизложенное позволяет инвестору дать оценку положительным и отрицательным сторонам договора о совместной деятельности (простого товарищества). Действительно, юридическая конструкция этого договора в Украине небезупречна, однако экономическое построение отношений по упомянутой схеме может быть достаточно эффективным.

Для большей наглядности предлагаем ознакомиться и взять на заметку примерный договор о совместной деятельности (без создания юридического лица).

Договор о совместной деятельности

______________________ , именуемое в дальнейшем “Сторона-1”, в лице ___________________________________, действующего на основании Устава с одной стороны,__________________________________ , именуемое в дальнейшем “Сторона-2”, в лице директора ___________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о совместной деятельности без создания юридического лица (в дальнейшем именуется “Договор”) о следующем.

1. Предмет и цель договора

1.1. Стороны по этому Договору обязуются путем объединения своих усилий и имущества, принадлежащего Сторонам на соответствующих правовых основаниях, совместно действовать для достижения общей хозяйственной цели строительства и введения в эксплуатацию здания (далее — здание или новое здание), расположенного по адресу: г.________________________________ул. ___________.

2. Взаимные обязанности сторон

2.1. Для наиболее быстрого достижения цели, определенной настоящим Договором, Стороны обязуются:

— обмениваться имеющейся в их распоряжении информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес Сторон;

— проводить общие консультации по согласованной тематике для обсуждения вопросов совместной деятельности;

— в случае необходимости осуществлять взаимное финансирование на беспроцентной и возмездной основе в соответствии с дополнительными соглашениями, которые будут заключаться между Сторонами;

— выполнять в сроки обязанности, предусмотренные в данном Договоре.

2.2. Совместная деятельность Сторон будет осуществляться в соответствии с “Программой работ” (Приложение 1), прилагаемой к Договору, в которой Стороны определяют порядок, срок, этапы и прочие условия совместной деятельности.

2.3. В Программу работ могут вноситься изменения, дополнения и уточнения по взаимному согласию сторон путем подписания отдельных письменных дополнений.

3. Обязанности стороны-1

3.1. Сторона-1 по этому Договору обязуется:

— в порядке и в сроки, предусмотренные Приложением 1 к данному Договору (“Программой работ”), осуществлять финансирование строительства торгового комплекса путем перечисления сумм денежных средств Стороне-2 в соответствии с “Программой работ”;

— при необходимости участвовать совместно со Стороной-2 в получении разрешений, необходимых для осуществления строительства;

— при необходимости участвовать во вводе в эксплуатацию здания, оформлять соответствующие документы;

— ____________________________________________________________________________________________
(другие обязанности Сторон ы-1 )

4.1. Сторона-2 по этому Договору обязуется:

— в порядке и в сроки, предусмотренные Приложением 1 к данному Договору (“Программой работ”), осуществлять финансирование строительства торгового комплекса в соответствии с “Программой работ”;

— получить все необходимые для строительства нового здания документы или соответствующие разрешения на начало строительных работ;

— в течение ___ календарных дней с момента подписания настоящего Договора и получения соответствующих документов и разрешений на начало строительных работ подготовить и письменно согласовать со Стороной-1 соответствующую проектную документацию (Приложение 2), необходимую для строительства здания. Обязательным условием, предъявляемым к проектной документации нового здания, является: обеспечение сквозного выхода из уже существующего помещения Стороны-1, расположенного по адресу: г. _____________________ , ул. ________________________, на территорию Стороны-1 в новом здании, также должен отсутствовать выход во двор, расположенный между существующими здания и новым зданием;

— в __________________срок со дня заключения данного Договора предоставить строительной организации, путем подписания акта приемки-передачи, земельный участок площадью ________га, расположенный по адресу:_____________________________, находящийся у Стороны-1 в_______________(собственности или аренде) в соответствии с договором______________________от “___”_____________200_г.;

— после подписания Договора и получения соответствующего разрешения на строительство приступить к осуществлению строительства торгового комплекса в соответствии с проектной документацией и Планом работ;

— принять меры по заключению подрядных договоров со строительными организациями, имеющими соответствующие лицензии, или осуществлять строительство путем найма соответствующего персонала для выполнения работ по Договору в соответствии с Планом работ; при этом договоры подряда со строительными организациями заключаются только после получения письменного согласия Стороны-1 на заключение договора с конкретной строительной организацией и утверждения Стороной-1 проекта договора подряда;

— предоставлять ежемесячно (до 20 числа каждого месяца) Стороне-1 информацию о ходе выполнения Плана работ;

— предоставлять Стороне-1 ежемесячно (до 20 числа каждого месяца) финансовые отчеты о порядке использования средств Стороной-2;

— закончить строительство здания до____________. Ввести здание в эксплуатацию до_______________ , в соответствии с требованиями действующего законодательства;

— ___________________________________________________________________________________________
(другие обязанности Стороны-
2)

6. Ведение общих дел

6.1. Ведение общих дел по Договору осуществляется Сторонами по их общему согласию.

6.2. Решения принимаются на собраниях уполномоченных представителей Сторон или путем опроса письменно, по телеграфу или факсом.

6.3. Руководство совместной деятельностью по Договору, а также ведение общих дел, бухгалтерского и налогового учета поручается Стороне-2.

6.4. Сторона-2 действует на основании доверенности, которую Сторона-1 обязуется выдать на протяжении _______________________с момента подписания Договора.

6.5. Сторона-2 является полномочным представителем Стороны-1, руководит всей совместной деятельностью и осуществляет все необходимые юридические действия для достижения поставленной по Договору цели.

6.6. Все финансовые операции по совместной деятельности Сторон осуществляются через текущий счет Стороны-2.

6.7. Сторона-1 имеет право осуществлять контроль за деятельностью Стороны-2 по выполнению условий данного Договора путем проверки бухгалтерских и других документов последней.

6.8. Сторона-2 имеет право привлекать для выполнения своих обязательств по Договору третьих лиц, беря на себя ответственность в полном объеме перед Стороной-1 за их действия.

7. Взносы и доли сторон

7.1. Взносы и доли Сторон определяются в Плане работ, который является неотъемлемой частью данного Договора.

8. Общее имущество сторон по договору

8.1. Денежные и имущественные взносы Сторон, а также имущество, созданное или приобретенное Сторонами в результате совместной деятельности, составляет их общую долевую собственность, которая распределяется между Сторонами в течение______________после введения здания в эксплуатацию путем составления соответствующего акта-приема передачи.

9. Распределение результатов совместной деятельности

9.1. После введения торгового комплекса в эксплуатацию право собственности на объекты, входящие в состав торгового комплекса, распределяются следующим образом:

9.1.1. Сторона-1 является собственником 35 % здания, состоящего из следующих помещений в новом здании______________________.

9.1.2. Сторона-2 является собственником 65 % здания, состоящего из следующих помещений в новом здании _____________________ .

9.3. Налогообложение совместной деятельности осуществляется Сторонами в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

10. Затраты и убытки сторон по договору

10.1. Общие затраты и убытки Сторон покрываются за счет общего имущества Сторон, полученного в результате совместной деятельности.

11. Ответственность сторон и решение споров

11.1. В случае нарушения своих обязательств по этому Договору Стороны несут ответственность, определенную настоящим Договором и действующим в Украине законодательством. Нарушением обязательства является его невыполнение или ненадлежащее выполнение, то есть выполнение с нарушением условий, определенных содержанием обязательства.

11.2. Стороны не несут ответственности за нарушение своих обязательств по этому Договору, если оно произошло не по их вине.

11.3. Все споры, связанные с настоящим Договором, его заключением, или возникающие в процессе выполнения условий настоящего Договора, решаются путем переговоров между представителями Сторон. Если спор невозможно решить путем переговоров, то он решается в судебном порядке, определенном соответствующим законодательством.

11.4. За нарушение сроков строительства здания или сроков передачи здания в эксплуатацию Сторона-2 обязуется уплатить Стороне-1 штраф в размере _________________ грн.

11.5. За нарушение сроков финансирования, предусмотренных “Программой работ”, виновная Сторона уплачивает другой Стороне пеню в размере двойной учетной ставки НБУ за каждый день просрочки, действовавшей в период просрочки.

12. Срок действия договора и прочие условия

12.1. Настоящий Договор приобретает силу с момента его подписания и утверждения Сторонами проектной документации (сметы или Приложения 2) по строительству здания и действует до полного выполнения Сторонами своих обязательств по этому Договору.

12.2. После подписания настоящего Договора все предшествующие переговоры по нему, переписка, предшествующие соглашения и протоколы о намерениях по вопросам, которые так или иначе касаются настоящего Договора, теряют юридическую силу.

12.3. Изменения и дополнения, дополнительные соглашения и приложения к этому Договору являются его неотъемлемой частью и имеют юридическую силу в случае, если они изложены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то представителями Сторон.

12.5. Все правоотношения, которые возникают в связи с выполнением условий настоящего Договора и не урегулированы им, регламентируются нормами действующего в Украине законодательства.

12.6. Настоящий Договор составлен на русском языке в двух экземплярах, любой из которых имеет одинаковую юридическую силу.

Адреса и реквизиты сторон

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 43 (669),
27 октября 2008 г.
Подписной индекс 40783

Совместная деятельность без создания юридического лица: особенности налогообложения

В законодательстве Украины есть несколько определений совместной деятельности, но если их обобщить, то можно прийти к выводу, что совместная деятельность — это сотрудничество между субъектами хозяйствования, как физическими, так и юридическими лицами, которое осуществляется для достижения их общей цели. То есть сотрудничество субъектов хозяйствования, основанное на равном распределении прибыли и рисков, предусматривает осуществление совместного контроля и принятие общих решений.
В этой статье предлагаем рассмотреть следующие вопросы: на основании какого документа осуществляется совместная деятельность на территории Украины без создания юридического лица; порядок ведения налогового учета; налоговые последствия выхода одного из участников; отчетность по результатам совместной деятельности и т. п.

Договор о совместной деятельности

Как правило, начать совместную хозяйственную деятельность субъекты хозяйствования могут после заключения соответствующего договора. Отношения между участниками совместной деятельности регулируются нормами Гражданского кодекса. Основные положения о совместной деятельности установлены статьями 1130-1143 этого Кодекса. В частности, по договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются вместе действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону. Совместную деятельность можно осуществлять на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без объединения вкладов. По договору простого общества стороны (участники) берут обязательство объединить свои вклады и сообща действовать в целях получения прибыли или достижения иной цели.

Такие вклады могут быть представлены как денежными средствами, так и имуществом.

Во избежание споров относительно стоимости вклада при внесении в совместную деятельность прав пользования имуществом оценку таких прав должен осуществлять профессиональный оценщик, поскольку ведение совместной деятельности на практике может привести к возникновению имущественных споров о праве собственности на имущество участников, переданное в совместную деятельность.

Договор простого общества, как и все договоры о совместной деятельности, может быть двух- или многосторонним. Сторонами договора простого общества, целью которого является получение прибыли, могут быть только физические и юридические лица — субъекты предпринимательской деятельности.

Статьей 1131 Гражданского кодекса предусматривается, что договор о совместной деятельности должен быть составлен в письменной форме. В договоре сторонами должны быть урегулированы все важные вопросы, которые могут возникнуть при их сотрудничестве. В нем следует указать все условия совместной деятельности, в том числе координация совместных действий участников или ведение совместных дел. Также предусматривается срок действия такого договора, условия продления и расторжения.

Кроме того, в договоре о совместной деятельности участникам нужно предусмотреть, при каких условиях договор может быть прекращен досрочно. Например, указать, что действие договора о совместной деятельности можно прекратить в случае реорганизации или ликвидации одного из участников, объявления одного из них банкротом и т. п.

Участники в договоре должны определить правовой статус выделенного для совместной деятельности имущества, покрытие расходов и убытков участников, их участие в результатах совместных действий и другие условия по договоренности сторон, если иное не установлено законом об отдельных видах совместной деятельности.

Если договор о совместной деятельности заключен с нерезидентом, то в случае любой выплаты дохода с источником его происхождения из Украины в пользу такого нерезидента (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте) уполномоченный плательщик обязан удерживать налог с таких доходов по ставке в размере, установленном Налоговым кодексом.

Общее имущество

Гражданским кодексом допускается осуществление совместной деятельности без объединения вкладов участников. Например, в таких сферах совместной деятельности, как образовательная, консалтинговая, проведение маркетинговых исследований и т. п., имущественные или денежные вклады для участников совместной деятельности не обязательны.

Тем не менее, как свидетельствует практика, совместная деятельность ведется чаще всего на основе объединения вкладов участников в виде денежных средств или имущества.

Согласно ст. 1134 Гражданского кодекса внесенное участниками имущество, которым они владели на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы являются общей долевой собственностью участников, если иное не установлено договором простого общества или законом.

Для имущественных вкладов участников договора, а также имущества, которое будет создано (приобретено) вследствие их совместной деятельности, устанавливается правовой режим общей долевой собственности.

В праве собственности на общее имущество каждый из участников имеет долю, размер которой соответствует размеру его вклада, если иное не предусмотрено договором.

Раздел имущества, имеющегося в общей долевой собственности участников простого общества, и совместных прав требования, возникших у них, осуществляется в порядке, установленном Гражданским кодексом.

Вкладом в совместную деятельность считается все то, что участник вносит в совместную деятельность (общее имущество), в том числе денежные средства, другое имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1133 Гражданского кодекса).

При этом деловая репутация и деловые связи могут быть взносом, если они признаны нематериальным активом предприятия в соответствии с ПБУ 8, то есть идентифицированы. И при условии, что такие нематериальные активы содержит предприятие в целях их использования в хозяйственной деятельности больше одного года, существует вероятность получения от их использования будущих экономических выгод, стоимость таких активов достоверно определена и они введены в хозяйственный оборот в соответствии с Порядком № 732.

В процессе действия договора о совместной деятельности каждый из его участников без согласия других сторон не имеет права распоряжаться своей долей в общей собственности. В целях достижения результатов такой деятельности право распоряжения общее имуществом, в том числе путем его отчуждения, имеет лицо, на которое возложено ведение общих дел, при условии, что это предусмотрено договором.

Вклады участников считаются равными по стоимости, если иное не вытекает из условий договора. Денежная оценка вклада участника проводится по согласованию между участниками (ст. 1133 Гражданского кодекса).

Налоговый учет

Прежде всего отметим, что если договор о совместной деятельности заключен между плательщиком (плательщиками) налога на прибыль предприятий и лицом (лицами), не являющимся плательщиком (плательщиками) этого налога, то уполномоченным плательщиком в части ведения учета может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком налога.

Для целей налогообложения два или больше лица, осуществляющие совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности.

Учет результатов совместной деятельности ведет плательщик налога, уполномоченный на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета результатов хозяйственной деятельности такого плательщика налога (пп. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица осуществляется по правилам, установленным п. 153.14 ст. 153Налогового кодекса.

Объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 — 143 с учетом правил, установленных ст. 152 Налогового кодекса.

Прибыль, полученная участниками от совместной деятельности без создания юридического лица, подлежит обложению налогом на прибыль по итогам отчетного периода независимо от того, осуществлено распределение прибыли между участниками или нет.

Кроме того, если договор о совместной деятельности заключен с нерезидентом, то доход (прибыль) нерезидента с источником его происхождения из Украины является также объектом налогообложения. Налог с таких доходов удерживается в размере по ставке 15% их суммы и за их счет. Указанный налог уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты (п. 160.2 ст. 160 Налогового кодекса).

Выплаченная (начисленная) часть прибыли, полученной участниками совместной деятельности (резидентами), облагается налогом по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, то есть по основной ставке, которая в 2014 г. составляет 18%.

Налог на прибыль уплачивает лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности, до/или во время такой выплаты (пп. 153.14.3 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса).

В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы, полученные от такой деятельности, то убытки переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от совместной деятельности в течение сроков, определенных этим Кодексом (пп. 153.14.4 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса).

Согласно пп. 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 указанного Кодекса для определения объекта налогообложения не учитываются денежные или имущественные вклады согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица.

Поскольку хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров, то внесение плательщиком налога — участником совместной деятельности имущества в качестве вклада (товаров, основных средств, нематериальных активов) отражается в налоговом учете такого плательщика как продажа такого имущества. Стоимость такого имущества определяется на уровне стоимости, зафиксированной в договоре о совместной деятельности. Имущество, полученное плательщиком, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности, от другого участника совместной деятельности в целях его дальнейшего использования в такой деятельности, считается приобретенным и, соответственно, его стоимость можно учитывать при определении результатов совместной деятельности в порядке, установленном разделом III Налогового кодекса. То есть стоимость товаров можно отнести на себестоимость реализованных товаров на дату признания доходов от продажи таких товаров, а основные средства и нематериальные активы можно признать в качестве отдельных объектов амортизации.

Амортизационные отчисления

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в совместной деятельности без создания юридического лица, начисляется лицом, которое осуществило расходы на их приобретение. Амортизация начисляется по методам и правилам, установленным ст. 145 Налогового кодекса.

В случае если основные средства плательщика налога — участника совместной деятельности используются как в собственной хозяйственной, так и в совместной деятельности, часть амортизационных отчислений по этим основным средствам отражается в Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, форма которой утверждена приказом № 810 (далее — Декларация), и в соответствующем приложении АМ к ней в сумме, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода по этим средствам, как сумма доходов, полученных от совместной деятельности, относится к общей сумме таких доходов.

Аналогично осуществляется распределение расходов плательщика налога — участника совместной деятельности, которые включаются в состав расходов и одновременно связаны как с собственной хозяйственной деятельностью такого плательщика, так и с совместной деятельностью.

Контролируемые операции

На субъектов хозяйствования, которые ведут хозяйственную деятельность согласно договорам о совместной деятельности без создания юридического лица, распространяются правила трансфертного ценообразования, установленные п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса.

Так, правила трансфертного ценообразования применяются, если контрагентом хозяйственных операций выступают участник договора о совместной деятельности без создания юридического лица и лицо (резидент или нерезидент), которое связано с таким участником (участниками) такого договора, или лицо, которое задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль за предыдущий налоговый (отчетный) год, а также если хозяйственные операции осуществляются с контрагентами, применяющими специальные режимы налогообложения по состоянию на начало налогового (отчетного) года, или уплачивают налог на прибыль предприятий и/или НДС по другой ставке, нежели базовая (основная), установленная согласно п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса по состоянию на начало налогового (отчетного) года, или с контрагентами, которые не были плательщиками налога на прибыль предприятий и/или НДС на начало налогового (отчетного) года.

Кроме того, правила трансфертного ценообразования распространяются и на операции с контрагентами, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве (на территории), в котором ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на пять (и больше) процентных пунктов ниже, чем в Украине, или который уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке на пять (и больше) процентных пунктов ниже, чем в Украине. Перечень таких государств (территорий) утвержден распоряжением № 1042-р (пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса).

В случае если в государстве (на территории) регистрации такого нерезидента установлено больше одной ставки налога на прибыль (корпоративного налога), плательщик налога представляет справку (или ее нотариально заверенную копию), подтверждающую избранную нерезидентом ставку налога на прибыль (корпоративного налога), установленную в государстве его регистрации, в центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует налоговую и таможенную политику. Справку представляют в сроки, определенные для представления отчета о контролируемых операциях.

Напомним, что вышеуказанные хозяйственные операции признаются контролируемыми при условии, что общие суммы таких операций налогоплательщика с каждым контрагентом равны или превышают 50 млн. грн. (без учета НДС) за соответствующий отчетный календарный год (пп. 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса).

Отчетность

Как уже указывалось, если договор о совместной деятельности заключен между плательщиком (плательщиками) налога на прибыль предприятий и лицом (лицами), не являющимся плательщиком (плательщиками) этого налога, то уполномоченным в части ведения учета может быть исключительно лицо, являющееся плательщиком налога.

Подпунктом 153.14.6 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса предусмотрено, что порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности устанавливает центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, исходя из положений этого Кодекса.

Соответственно, в целях реализации указанных положений Налогового кодекса приказом № 810 кроме формы Декларации утвержден также Порядок ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (далее — Порядок).

Порядок применяется к тем договорам о совместной деятельности, по которым ведется хозяйственная деятельность на территории Украины или целью которых является получение доходов, подлежащих налогообложению согласно разделу III Налогового кодекса (п. 3 Порядка).

Результат совместной деятельности (прибыль или убыток), определенный по правилам, установленным разделом III Налогового кодекса, отражается в строке 07 Декларации с детализацией распределенной и не распределенной между участниками в течение отчетного (налогового) периода прибыли от совместной деятельности в строках 08 и 09 соответственно.

Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности определяется от общей суммы полученной по итогам отчетного периода прибыли от совместной деятельности по действующей ставке налога на прибыль и отражается в строке 10 Декларации.

В графе 11 указывается сумма авансового взноса, на который уменьшается налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности, а графа 12 заполняется с учетом соответствующего уменьшения.

Суммы налога, удержанного при выплате доходов (прибыли) в пользу нерезидентов, отражаются в строке 15 Декларации, если налоговым (отчетным) периодом является календарный год, или в строке 17 Декларации, если налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, и в приложении ПН к Декларации.

В соответствии с п. 152.9 ст. 159 Налогового кодекса для обложения налогом на прибыль используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. То есть субъекты хозяйствования, которые ведут хозяйственную деятельность согласно договорам о совместной деятельности без создания юридического лица, применяют отчетные периоды в зависимости от объема полученных доходов.

Если такие плательщики являются плательщиками авансовых взносов или их доход от совместной деятельности за последний годовой отчетный налоговый период не превышает 10 млн. грн., то они представляют годовую налоговую отчетность.

Квартальную отчетность представляют в случае, если налогоплательщик, который уплачивает авансовый взнос, по итогам І квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток. Такой плательщик имеет право представить налоговую декларацию и финансовую отчетность за І квартал и во II — IV кварталах отчетного (налогового) года авансовые взносы не уплачивает, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год.

Кроме того, квартальную отчетность для начисления и уплаты налоговых обязательств представляют и в случае, если плательщик налога по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам І квартала получил прибыль.

Вместе с налоговой отчетностью плательщики представляют соответствующую финансовую отчетность.

Следует отметить, что если такие плательщики осуществляют хозяйственные операции, которые подпадают под определение контролируемых, то они обязаны представлять в контролирующие органы еще и Отчет о контролируемых операциях (далее — Отчет), форма которого утверждена приказом № 669. Обязанность представления такого Отчета возлагается на лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности.

Отчет за соответствующий отчетный календарный год представляется в контролирующие органы до 1 мая года, следующего за отчетным, по средствам электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи (пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Налогового кодекса).

Обращаем внимание, что в 2014 г. Отчет о контролируемых операциях, осуществленных за период с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г., представляется до 01.10.2014 г. (п. 3 Закона № 1260).

Прекращение действия договора о совместной деятельности

Порядок прекращения договора о совместной деятельности регулируется нормами Гражданского кодекса.

При прекращении совместной деятельности без создания юридического лица участникам небходимо решить вопросы, связанные с распределением полученных доходов, возвратом вкладов и т. п.

По общему правилу договор о совместной деятельности прекращается в случае:

  • признания одного из участников недееспособным, без вести пропавшим, ограничение его гражданской дееспособности, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора в отношении других участников;
  • объявление участника банкротом;
  • ликвидации юридического лица — участника договора или смерти физического лица, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора в отношении других участников или замещение умершего участника (ликвидированного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);
  • отказа участника от дальнейшего участия в договоре простого общества или расторжения договора по требованию одного из участников, если договоренностью между участниками не предусмотрено сохранение договора в отношении других участников;
  • истечения срока действия договора о совместной деятельности;
  • достижения цели общества или наступления обстоятельств, когда достижение этой цели стало невозможным.

При прекращении совместной деятельности каждый участник получает назад вещи, которые он передал в общее владение и (или) пользование. Общую собственность распределяют между участниками согласно договоренности, зафиксированной в договоре о совместной деятельности. Подчеркнем, что в случае прекращения договора простого общества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование участников, возвращаются предоставившим их участникам без вознаграждения, если иное не предусмотрено договоренностью сторон. В случае если между участниками возникает спор по вопросу раздела имущества, то общее имущество придется делить в судебном порядке (ст. 1141 Гражданского кодекса).

Что касается налогового долга, то в случае его возникновения источником погашения является имущество налогоплательщиков — участников договора о совместной деятельности (п. 87.12 ст. 87 Налогового кодекса).

Досрочный выход одного из участников, то есть расторжение договора о совместной деятельности, заключенного на определенный срок или до достижения определенной цели, рассматривается как нарушение условий договора. При этом при наличии уважительной причины участник, требующий расторжения договора, должен будет возместить другим участникам реальные убытки, причиненные расторжением договора. Под реальными убытками понимают потери, понесенные другими участниками договора о совместной деятельности. Если же причина выхода не будет уважительной, участник, выходящий из договора, должен будет возместить другим участникам убытки в полном размере (реальные убытки плюс утраченная выгода).

Смотрите еще:

  • Образец письма на досрочное расторжение договора Письмо о расторжении договора аренды В тех случаях, когда договор аренды составлен бессрочно либо предусмотрено его автоматическое продление, для прекращения действия договора требуются […]
  • Заявление о разводе причины Причины для развода в исковом заявлении о расторжении брака Чтобы оформить свидетельство о разводе, необходимо подать соответствующее заявление. В первом случае, подобное волеизъявление […]
  • Воинский учет права и обязанности Система воинского учета В системе воинского учета принимают участие: Министерство обороны РФ, Федеральная миграционная служба, Служба внешней разведки РФ, органы Федеральной службы […]
  • Регистрация права собственности на недвижимость после ипотеки Регистрация права собственности после выплаты ипотеки Высокая стоимость жилья и не менее высокие проценты по кредитам делают выплату ипотеки делом трудным, долгим и изматывающим. Однако и […]
  • Воинская часть 5126 на рябиновой отзывы Мама солдата Меню навигации Пользовательские ссылки Объявление Проголосуйте за Наш Форум! Чем выше рейтинг форума, тем легче его найти новым участникам. Проголосовать можно 1 раз в […]
  • Трое детей льготы россия Трое детей в семье: какие положены льготы в России? Трое детей в семье - явление, которое встречается в России все чаще и чаще. И поэтому каждому гражданину хочется знать, на что он может […]
  • Как написать и опубликовать научную статью Публикации научных статей Основное направление работы издательства «Проблемы науки» - публикации научных статей. Качественная научная публикация: преподавателей вузов, научных сотрудников, […]
  • Земельный участок в рыбацком Земельные участки рядом с метро Рыбацкое Всего 13 объявлений Всего 13 объявлений Продажа земельного участка, 13 соток. г. КолпиноКолпинский р-н Рыбацкое Площадь: 13 соток 9 […]

Обсуждение закрыто.